关于《国家税务总局山西省税务局关于修订〈山西省税务行政处罚裁量基准（试行）〉的公告》的政策解读

近日，国家税务总局山西省税务局对《山西省税务行政处罚裁量基准（试行）》（国家税务总局山西省税务局公告2018年第8号发布）违法行为第（三十一）项“纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的”的税务行政处罚裁量基准进行了修订。现解读如下：

一、修订背景

据统计数据，纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料（以下简称逾期申报）的税务行政处罚数量占到全部税务行政处罚数量的9成，是基层税务部门日常办理业务量最大的税务行政处罚事项，也是关系税收营商环境和纳税人获得感的重要税收业务，还是规范税务行政处罚裁量权的重点和关键。现行逾期申报税务行政处罚裁量基准自2018年6月15日起施行以来，基层税务部门和纳税人通过各种途径反映，国家税务总局山西省税务局也在领导干部驻厅服务调研、万名税干入企服务等工作中了解发现，现行逾期申报税务行政处罚裁量基准在执行中存在裁量空间较大、罚款金额较重、分类不够科学、有关概念不清、程序较为繁琐等问题。

针对存在的问题，国家税务总局山西省税务局在“解放思想、奋发有为”大讨论和“不忘初心、牢记使命”主题教育中，突出问题导向、目标导向和实践导向，按照《优化营商环境条例》中关于“健全行政执法自由裁量基准制度”的有关要求，积极对标先进、对标一流，充分借鉴先进省市的经验做法，组织人员对《山西省税务行政处罚裁量基准（试行）》（国家税务总局山西省税务局公告2018年第8号发布）违法行为第（三十一）项关于逾期申报的税务行政处罚裁量基准进行了修订。

二、主要变化

一是实施分类处理。对纳税人和扣缴义务人（以下简称税务行政相对人）发生的逾期申报行为，按照违法主体为“正常经营户”或“非正常户”进行分类处理，分别设定处罚规则。其中：对正常经营户，按照违法次数和改正情形的不同，设置了四个裁量阶次；对非正常户，按照非正常状态时间的长短，设置了五个裁量阶次。同时，在罚款金额的设定上，坚持区别对待、合理衔接，引导税务行政相对人遵从税法。

二是固定罚款金额。除正常经营户的“严重”裁量阶次和非正常户认定时间超过两年的仍留有裁量空间外，其他裁量阶次均对罚款金额进行了固定。同时，在基准适用条件的设计中，充分考虑了压缩裁量空间，确保正常经营户的前三个裁量阶次、非正常户的前四个裁量阶次涵盖绝大多数的逾期申报行为。

三是降低处罚标准。修订后的逾期申报税务行政处罚裁量基准，充分考虑我省经济发展水平，参考外省处罚标准，回应基层税务部门和纳税人期盼，大幅降低了处罚标准。以正常经营户的“较轻”裁量阶次为例，同一纳税年度二次及以上发生，但在税务机关发现前主动改正或者在税务机关责令限期改正的期限内改正的，以及同一纳税年度首次发生，且超过税务机关责令限期改正的期限改正的，对个人、个体工商户处五十元罚款；对法人或者其他组织处一百元罚款。

四是明确有关概念。明确了“首次违反”，是指同一纳税年度首次发生。同时，为了统一执行标准、方便基层操作，明确对正常经营户的逾期申报行为，按次处理；其中，同一申报期不同税种的逾期申报行为，按一次处理。非正常户发生的逾期申报行为，合并为一次处理，并适用单独的处理规则。

五是简化处罚程序。本着适用简易程序为大多数的原则，修订后的逾期申报税务行政处罚裁量基准，大幅降低了处罚标准，使大部分逾期申报行为处罚（对个人、个体工商户处50元以下罚款，对法人或其他组织处1000元以下罚款）可以适用简易程序，从而简化了处罚程序，缩短了办理时间，降低了制度成本。

三、实施时间

本公告自发布之日起施行。《山西省税务行政处罚裁量基准（试行）》（国家税务总局山西省税务局公告2018年第8号发布）违法行为第（三十一）项的税务行政处罚裁量基准同时废止。