为正确贯彻执行《国家税务总局关于外商投资企业发包经营、出租经营有关税收处理问题的通知》〔国税发〔1995〕045号〕，现将通知中第二条第（二）款规定内容举例说明，印发你局，请结合通知内容研究执行。

附：

国税发〔1995〕45号文有关问题举例说明

某外商投资企业（甲）全部由另一企业（乙）负责承包经营，双方合同规定，乙企业在经营过程中仍以甲企业的名义对外从事各项商务活动，经营范围仍按照甲企业原有工商登记内容，乙企业每年必须定额向甲企业返还100万元的收益。

1995年，乙企业承包甲企业经营收入，扣除成本、费用和损失后的所得为150万，按照合同规定，1995年甲企业取得返还收益是100万元，根据045号文件的规定，应按数额高者，计算缴纳甲企业的所得税，因此，1995年度甲企业的应纳税所得额应为150万元。

1996年，经营收入扣除成本、费用和损失后的所得为80万元，但按照合同规定，乙企业应返还给甲企业100万元，根据045号文件的规定，1996年度甲企业的应纳税所得额应为100万元。

1997年，经营发生亏损50万元，按照合同规定，乙企业仍然必须返还给甲企业100万元。根据045号文件的规定，1997年甲企业的应纳税所得额应为100万元。

乙企业在1996年未完成承包基数差额20万元以及在1997年由于亏损用自有资金返还给甲企业的100万元，不得冲减乙企业的其它应纳税所得额。

对1997年发生的50万元经营亏损，乙企业可能有两种处理办法：一是如果乙企业因承包期满等原因，用自有资金向甲企业弥补这50万元亏损，那么，根据045号文件的规定，对这50万元不做为外商投资企业的应纳税所得额。二是如果乙企业继续承包经营，这50万元亏损，可留待以后年度经营所得超过100万元返还定额时（即有可分配收益时），在税法规定的期限内，用超过返还定额的部分弥补。

1998年，经营收入扣除成本、费用和损失后的所得为200万元。假设上年度亏损的50万元，尚未弥补。1998年经营所得200万元，按合同规定返还100万元后，乙企业净收益100万元，上一年度的50万元亏损可以足额弥补，根据045号文件规定，1998年经营所得200万元，弥补50万元的亏损后，当年度甲企业的应纳税所得额应为150万元。

如果1998年经营所得为120万元，超过返还定额的部分为20万元，因此，仅可弥补上年度经营亏损20万元，剩余30万元亏损应留以后年度继续弥补。在这种情况下，1998年度甲企业的应纳税所得额应为100万元。