注释：全文于2019年9月1日起，全文废止。参见：《国家税务总局海南省税务局关于发布<税务行政处罚裁量权实施办法>的公告》（国家税务总局海南省税务局公告2019年第4号）。

注释：税务机关名称修订。参见：《国家税务总局海南省税务局关于修改部分税收规范性文件的公告》（国家税务总局海南省税务局公告2018年第5号）。

为进一步优化处罚裁量权基准，降低纳税人负担（修改为保护纳税人权利），根据《税务行政处罚裁量权行使规则》(国家税务总局公告2016年第78号)，我局联合对《海南省国家税务局海南省地方税务局关于联合发布税务行政处罚裁量权实施办法的公告》(海南省地方税务局公告2016年第3号)进行修订，现将新修订的《海南省地方税务局海南省国家税务局税务行政处罚裁量权实施办法》及《海南省税务行政处罚裁量基准》，予以发布，自2018年1月1日起施行。

特此公告。

附件：《海南省税务行政处罚裁量基准》

海南省地方税务局  海南省国家税务局

2017年10月13日

国家税务总局海南省税务局税务行政处罚裁量权实施办法

第一条 为规范全省各级税务机关依法、公开、公正地行使行政处罚裁量权，防止裁量权的滥用，保护纳税人、扣缴义务人及其他税务当事人(以下简称“当事人”)的合法权益，根据《中华人民共和国行政处罚法》、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国发票管理办法》及《税务登记管理办法》（国家税务总局令第7号公布，国家税务总局令第36号修订）等法律、法规和规章以及《国家税务总局关于发布〈税务行政处罚裁量权行使规则〉的公告》(国家税务总局公告2016年第78号)，制定本办法。

第二条 全省各级税务机关行使税务行政处罚裁量权时应当遵守本办法。

第三条 本办法所称税务行政处罚裁量权，是指各级税务机关根据法律、法规和规章的规定，综合考虑税收违法行为的事实、性质、情节及社会危害程度，选择处罚种类和幅度并作出处罚决定的权力。

第四条　本办法所指的税务行政处罚种类包括：

(一)罚款；

(二)没收违法所得、没收非法财物；

(三)停止出口退税权;

(四)法律、法规和规章规定的其他行政处罚。

第五条 各级税务机关行使税务行政处罚裁量权，应当遵循以下原则：

(一)合法原则。在法律、法规、规章规定的种类和幅度内，依照法定权限，遵守法定程序，保障当事人合法权益。

(二)合理原则。符合立法目的，考虑相关事实因素和法律因素，作出的行政处罚决定与违法行为的事实、性质、情节、社会危害程度相当。

(三)公平公正原则。对事实、性质、情节及社会危害程度等因素基本相同的税收违法行为，所适用的行政处罚种类和幅度应当基本相同。

(四)公开原则。按规定公开行政处罚依据和行政处罚信息。

(五)程序正当原则。依法保障当事人的知情权、参与权和救济权等各项法定权利。

(六)信赖保护原则。非因法定事由并经法定程序，不得随意改变已经生效的行政行为。

(七)处罚与教育相结合原则。预防和纠正涉税违法行为，引导当事人自觉守法。

第六条 各级税务机关实施行政处罚，应当结合本办法，按照《海南省税务行政处罚裁量基准》(见附件，以下简称《处罚裁量基准》)执行。本办法和《处罚裁量基准》与法律、法规及规章规定不一致的，以法律、法规及规章规定为准。

第七条 各级税务机关在实施行政处罚时，应当以法律、法规、规章为依据，并在裁量基准范围内作出相应的行政处罚决定，不得单独引用税务行政处罚裁量基准作为依据。

第八条 法律、法规、规章规定可以给予行政处罚，当事人首次违反且情节轻微，并在税务机关发现前主动改正的或者在税务机关责令限期改正的期限内改正的，不予行政处罚。

第九条 税务机关应当责令当事人改正或者限期改正违法行为的，除法律、法规、规章另有规定外，责令限期改正的期限一般不超过三十日。

第十条 对当事人的同一个税收违法行为不得给予两次以上罚款的行政处罚。

当事人同一个税收违法行为违反不同行政处罚规定且均应处以罚款的，应当选择适用处罚较重的条款。

当事人存在连续或继续状态税收违法行为的，可视为一个违法行为进行行政处罚。

对连续或继续状态逾期未申报违法行为的逾期天数按公式计算。逾期天数=总逾期天数×比例，比例=1-已申报次数/应申报次数”

第十一条 当事人有下列情形之一的，不予行政处罚：

(一)违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的；

(二)不满十四周岁的人有违法行为的；

(三)精神病人在不能辨认或者不能控制自己行为时有违法行为的；

(四)其他法律规定不予行政处罚的。

第十二条 当事人具有下列情形之一的，应当依法从轻或者减轻处罚：

(一)主动消除或者减轻违法行为危害后果的；

(二)受他人胁迫有违法行为的；

(三)配合税务机关查处违法行为有立功表现的；

(四)其他依法应当从轻或减轻处罚的情形。

从轻处罚，是指根据违法行为情节、性质、危害程度等因素，在《处罚裁量基准》规定的对应档次内确定较低或较轻的处罚。

减轻处罚，是指在对应的处罚幅度最低限以下依法对当事人给予的行政处罚。

第十三条 违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为在五年内未被发现的，不再给予行政处罚。

第十四条 法律、法规和规章对税收违法行为规定责令限期改正，并给予行政处罚的，或者规定直接给予行政处罚的，不得以教育或者责令限期改正代替行政处罚。

第十五条 行使税务行政处罚裁量权应当依法履行告知义务。在作出行政处罚决定前，应当告知当事人作出行政处罚决定的事实、理由、依据及拟处理结果，并告知当事人依法享有的权利

第十六条 税务机关行使税务行政处罚裁量权涉及法定回避情形的，应当依法告知当事人享有申请回避的权利。税务人员存在法定回避情形的，应当自行回避或者由税务机关决定回避。

第十七条当事人有权进行陈述和申辩。税务机关应当充分听取当事人的意见，对其提出的事实、理由或者证据进行复核，陈述申辩事由成立的，税务机关应当采纳；不采纳的，应予说明理由。

税务机关不得因当事人的申辩而加重处罚。

第十八条 税务机关对公民作出2000元以上罚款或者对法人或者其他组织作出1万元以上罚款的行政处罚决定之前，应当告知当事人有要求举行听证的权利；当事人要求听证的，税务机关应当组织听证。

第十九条 违法事实确凿并有法定依据，对公民处五十元以下、对法人或者其他组织处一千元以下罚款或者警告的行政处罚的，各级税务机关可以当场作出行政处罚决定。

第二十条 除本办法第十九条规定情形以外，各级税务机关应按照一般程序作出行政处罚决定。按照一般程序实施行政处罚，应当在执法文书中对事实认定、法律适用、基准适用等说明理由。

第二十一条 对情节复杂、争议较大、处罚较重、影响较广或者拟减轻处罚等税务行政处罚案件，应当经过集体审议决定。

第二十二条　本办法第二十一条规定的集体审议，由实施行政处罚的税务机关负责人召集，有关部门参加。

集体审议意见由参与审议人员签名确认，并由实施行政处罚的税务机关负责人批准。集体审议有不同意见的，应一并记录在案并签名。

第二十三条 各级税务机关依法行政工作领导小组应当加强规范税务行政处罚裁量权工作的组织领导。

第二十四条 县以上税务机关通过税收执法督察、执法责任制考核、税收执法案卷评查等工作方式，加强对行使税务行政处罚裁量权的监督检查。

第二十五条 本办法自2018年1月1日起施行。2016年7月1日施行的《海南省国家税务局海南省地方税务局关于联合发布税务行政处罚裁量权实施办法的公告》(海南省地方税务局公告2016年第3号)同时废止。此前已发生未处理的事项，按照本公告规定执行。

第二十六条 本办法由海南省地方税务局、海南省国家税务局负责解释。

《海南省税务行政处罚裁量基准》（以下简称处罚裁量基准表）修改后的内容

《海南省地方税务局 海南省国家税务局税务行政处罚裁量权实施办法》及《行政处罚裁量基准》政策解读

一、新修订的处罚裁量权公告主要变化有哪些？

原处罚裁量权公告实施过程中，部分市县区局和纳税人反映处罚考量因素设置不科学、常见违法行为处罚偏重、处罚不公平等问题。从维护纳税人合法权益，减少征纳矛盾角度出发，根据《国家税务总局关于发布〈税务行政处罚裁量权行使规则〉的公告》（国家税务总局公告2016年第78号）（以下简称“78号公告”），决定对原裁量权公告中不合理、不规范、不明确的条款进行完善，优化裁量基准设置，合理确定违法行为危害程度，进一步营造公平、公正、纳税遵从的税收环境。

《实施办法》主要变化有：优化了行政处罚原则，增加了违法行为5年的追责时效，明确了责令限期改正期限以及裁量基准在处罚文书中如何引用等规则，完善了回避、听证、重大处罚事项集体审议及组织领导等程序性制度。

《裁量基准》主要变化有：降低了税务登记类、纳税申报类违法行政处罚标准；将农村专业合作社按个人处罚标准执行；规定附加税的处罚按照正税处罚金额的一定比例进行；降低税务管理类和拒不配合税务检查类违法行为较轻阶次处罚标准；将对“不进行纳税申报、补缴或者少缴应纳税款类或扣缴义务人不履行扣缴义务”的违法行为裁量时点由原来的“召开审理委员会之前”延长至“税务机关作出处理决定书之前”。

二、处罚裁量权公告在处罚文书中如何引用？

在行政处罚时，是否要在处罚决定书中引用裁量权基准以及如何引用问题，基层执法人员反映较为强烈，处理不当容易引起执法风险，特别是诉讼中会处于不利地位。总局78号公告对该内容进行了专门明确，规定在处罚决定书中，要先引用征管法、处罚法等法律、法规、规章，再引用裁量基准，不得单独引用裁量基准作为处罚依据。

三、税务机关责令限期改正期限为多长时间？

《税收征管法实施细则》第七十三条只规定了对未按期缴纳或扣缴税款的，责令缴纳或者解缴税款的最长期限不得超过15日，对该种违法行为从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。除此以外，对其他违法行为的责令限期改正期限没有文件规定，因此总局78号公告对责令限期改正的期限进行了统一明确，规定责令限期一般不超过三十日。

四、不予处罚的情形有哪些？

纳税人首次违反且情节轻微，并在税务机关发现前主动改正的或者在税务机关责令限期改正的期限内改正的，不予行政处罚。不满十四周岁的人有违法行为的以及精神病人在不能辨认或者不能控制自己行为时有违法行为的，不予行政处罚。行政法规应当给予行政处罚的行为在五年内未被发现的，不再给予行政处罚。

   五、五年的追责时效如何理解？

《实施办法》第十三条依照总局78号公告增加了五年的追责时效，违法行为超过追责时效期限的，不再给予行政处罚。

六、纳税人申请处罚听证的标准是多少？

《海南省行政处罚听证程序规定》第二条规定税务机关对公民拟处罚10000元（含10000元）以上，或者对法人及其他组织拟处罚100000元（含100000元）以上，当事人有权利要求听证。目前稽查局反映，总局78号公告规定的听证标准和我省规定不一致，具体应适用哪个规定？由于省政府规定的听证标准较高，不利于纳税人进行权利救济，为了保障纳税人的税收权益和国地税处罚实施的统一，按总局78号公告标准执行。《实施办法》第十八条进行了明确，即对公民作出2000元以上罚款或者对法人或者其他组织作出1万元以上罚款的行政处罚决定之前，应当告知当事人有要求举行听证的权利；当事人要求听证的，税务机关应当组织听证。

七、违法行为“首次”如何界定？

“首次”以违法行为为准，即五年内税务机关第一次发现纳税人的某项违法行为，在系统中未登记过纳税人有该项违法行为的处罚信息的，可判定为首次。

八、附加税地税部门如何处罚？

附加税的处罚按照正税处罚金额的一定比例进行。具体比例为附加税的税率，处罚公式为：附加税罚款额度=正税罚款额度*附加税税率。对于附加税罚款额度未达50元基准点的，按50元处罚，基准点以上的按上述公式处罚。此次修订中将附加税的处罚设置了一定的比例，主要是为了减轻纳税人负担。另外，考虑不足50元按50元处罚主要出于规范管理考虑，如附加税按比例处罚后低于50元免予处罚，可能导致纳税人不重视附加税的申报，不利于地税部门对附加税的监管。

九、纳税人同次不同税种未按期办理纳税申报如何进行处罚？

为了简化办税流程，减轻纳税人负担，纳税人同次不同税种未按期办理纳税申报视为一个违法行为。国地税局按职所管辖税种分别处罚，比如纳税人逾期未申报税种涉及国税增值税和地税附加税的违法行为由国地税分别处罚。

十、纳税人同一税种连续未申报的逾期天数如何计算？

    同一税种连续未申报的违法行为合并为一次处罚，逾期天数从最开始的月份算起。

   十一、间断性的未申报违法行为如何处罚？

对于间断性的未申报行为，逾期天数按公式计算：逾期天数=总逾期天数×比例，其中总的逾期天数为法定申报期次日至处罚处理之日。比例=1-已申报次数/应申报次数，申报次数以月份为单位，计算出处罚比例。

十二、对纳税人的增值税发票类违法行为，地税是否有处罚权限？

原公告规定发票类违法行为应用于国税部门，纳税人发生发票类违法行为后，地税部门需要移送相关资料给国税，由国税进行处罚，导致纳税人多头跑。新裁量权基准表中取消了原公告中的应用单位，国地税都可以根据权限进行处罚。解决了纳税人在国地税多头跑的难题。